万博888开户 > 农村财务

对村集体会计科目设置的三点思考

2020-01-13 10:07:22       来源:农村财务会计-中国农村网    作者:吴敬斌

  随着农村经济社会的不断发展,需要对现行《村集体经济组织会计制度》进行修改完善。现以具体业务为例,谈谈对会计科目设置的三点思考。

  一、一次性收取多年发包收入的会计核算

  A 村与张三签订林地发包合同,合同约定每年承包费5000元,期限20年,承包费一次性收取。A村收到张三通过银行上交的承包费100000元。作会计分录:

  借:银行存款100 000

  贷:发包及上交收入

  —承包金

  —林地发包(张三)

  100 000

  分析:村集体会计制度规定,收入和支出的核算原则上采用权责发生制。权责发生制要求凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期发生,也不应作为当期的收入和费用。该项发包收入实际上是20年的收入,如果一次性计入收入,导致当年的收入虚增,以后年度的收入则为零,违反权责发生制原则。

  建议:增设“递延收入”一级科目,用来核算属于两个或两个以上会计年度的收入,该科目属负债类科目。增设会计科目后,上述经济业务的会计分录为:

  1. 收到承包金:

  借:银行存款 100 000

  贷:递延收入

  —承包金

  —林地发包(张三)

  100 000

  2. 每年末,对当年的林地发包收入进行确认:

  借:递延收入

  —承包金

  —林地发包(张三)

  5 000

  贷:发包及上交收入

  —承包金

  —林地发包(张三)

  5 000

  二、资产盘亏(盈)的会计核算

  A村在财产清查中,盘亏彩电一台,账面原价2000元,已提折旧1200元。后查明属保管人管理失职,经村民代表会议决定由管理人赔偿现金800元。作会计分录:

  借:现金 800

  累计折旧 1 200

  贷:固定资产—彩电 2 000

  分析:如果一时无法查明原因,或未召开村民代表会议讨论,则无法对该项资产进行核销处理。根据及时性原则要求,村集体经济组织的会计核算应当及时进行,以便会计信息的及时掌握和利用。

  建议:增设“待处理财产损益”一级科目,核算村集体在财产清查过程中发现各项财产的盘盈、盘亏和毁损。查明原因、分清责任之前,盘盈时贷记本科目,盘亏时借记本科目,属资产类科目。增设会计科目后,上述经济业务的会计分录为:

  1. 清查发现彩电盘亏后,作会计分录:

  借:待处理财产损益 800

  累计折旧 1 200

  贷:固定资产—彩电 2 000

  2. 经村民代表会议决定由管理人赔偿并收到现金800元,作会计分录:

  借:现金 800

  贷:待处理财产损益 800

  三、经营收益的核算

  经营收益是反映和考核村集体一定期间财务成果的综合性财务指标,不直接进行会计核算,而是通过经营收入、发包及上交收入、投资收益、经营支出、管理费用的当期累计发生额按公式计算产生:

  经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用

  分析:会计制度明确,管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出,包括管理人员及固定人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧和维修费等。农村税费改革后,取消了向农民收取的“三提五统”,为补助村级组织运转经费,上级财政部门每年都会拨付给村级运转经费(补助村干部报酬和办公费)。在当前绝大多数村、特别是还没有进行经营性资产股份合作制改革的村,村干部主要工作时间和精力用于村务管理工作,在这种情况下,将其工资全部纳入管理费用并据以计算经营收益,收入与支出的对应关系失衡,违反了会计核算的配比原则。

  为更直观体现管理费用的会计核算,现举例说明。A村2018年1月份支付当月村干报酬6500元。作会计分录:

  借:管理费用—干部报酬

  6 500

  贷:现金 6 500

  假设全年累计支付干部报酬 78000元,当年经营收入20000元、发包及上交收入30000元、投资收益3000元、经营支出18000元、管理费用90000元。当年财政部门拨入运转经费70000元(干部报酬50000元、办公费20000元)。按现行村集体会计制度计算经营收益:

  经营收益=20000+30000+3000-18000-90000=-55000

  计算结果表明经营收益为负。

  A 村当年管理费用90000元,若扣除财政拨入运转经费70000元,村集体实际负担20000元,按实际负担的管理费用计算经营收益:

  经营收益=20000+30000+3000-18000-20000=15000

  建议:增设“经营管理费”一级科目(为便于区分,原“管理费用”改为“村务管理费”),核算与经营管理相关的管理人员工资、办公费等支出(生产一线的管理人员工资已分摊到生产成本),该科目属损益类科目。相应的,经营收益的计算公式为:

  经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-经营管理费。

  (作者单位:福建省浦城县农业农村局)

  ?

加载中
中国农村网
责任编辑:张璟
网站地图 皇宫殿网址 tm90韩国赌场 亚美图库网址
申博现金直营网 沙龙娱乐注册 太阳城游戏开户 申博138备用网址
印象彩票新加坡2分彩 7070彩票官方网 永利欧博视讯 太阳城网站直营网
亚美娱乐多一点 亚美娱乐官方网址 马可波罗娱 马可波罗娱乐网站
tm90韩国赌场 马可波罗娱乐场网站 万博在线交易平台 一号庄
675SUN.COM 205SUN.COM 1112127.COM 988PT.COM 3333XSB.COM
189sunbet.com 167psb.com 982XTD.COM S618Z.COM 2222XSB.COM
999TGP.COM 777TGP.COM 99sbib.com 778jbs.com 55TGP.COM
261SUN.COM 7777ib.com 599BBIN.COM 122TGP.COM DC815.COM